作为全球社会的优秀企业公民,必须做到履行好经济责任,持续保持优秀的业

绩水平;必须履行好法律责任,严格遵守会计准则和依法经营；努力履行好道

德和慈善责任,做到超越遵纪守法,实践高尚的商业道德行为。

二、履行社会责任的动力(WHY)

企业履行社会责任,既是政府和社会对企业的期望、要求与约束，也是企业

提升核心竞争力、实现持续健康发展的内在需要。企业社会责任报告一般会

从企业价值观和追求企业成功的角度对企业积极履行社会责任的动力作出回

答．

三、履行社会责任的方式（ＨOW)

履行社会责任要求企业在战略上和日常运营中要认真了解和回应利益相关

各方的期望,充分考虑企业发展对社会和环境的影响，统筹兼顾社会可接受性与

可持续发展要求,实现经济、社会和环境价值的综合平衡.

四、履行社会责任的绩效（ＰＥＲFORMAＮＣE)

企业社会责任绩效，反映企业实现社会责任目标和履行社会责任职责的程度，

既反映了企业履行社会责任的结果的有效性,也反映了企业履行社会责任的行为、

过程的有效性,是利益相关方考核企业社会责任工作成效的重要依据。

五、履行社会责任的未来计划(ＰLAN)

企业社会责任报告除了要在披露报告期间的企业履行社会责任的行动、过

程和结果外,还要在此基础上,提出未来的行动目标和方案。

综上所述，企业社会责任报告首先必须是全面的.它既要充分反映企业的社会

责任理念,又要全面总结企业的社会责任实践;既要反映企业社会责任实践良好的

一面，也要反映企业运营对社会和环境的消极影响及企业社会责任实践不足的

一面;既要体现企业的经济价值，又要体现企业的社会价值和环境价值，是从责

任角度对企业与社会关系的全面反映。

商业伦理道德

（二）社会责任报告的作用

第一,可以对以往业绩和未来预测的业绩进行衡量和报告,而且这已成为一个关

键的管理工具;

第二，可以作为建设、维持和不断完善利益相关方参与的重要工具;

第三,从更高的层次上帮助组织传递与经济、环境和社会机遇和挑战相关的信

息;

第四，有助于加强公司与外部各利益相关方(消费者、投资者、社区)关系,建

立信任;

第五，以更具战略意义的方式将财务、营销和研究开发等公司职能部门联系

起来，建立内部对话机制；

第六,制定可持续发展报告的过程也是建立预警机制的过程,即针对供应链、社

区、监管机构以及声誉和商标管理过程中存在的问题以及未曾预测的机遇提供

警示。总体而言,发布可持续发展报告有助于管理层防患于未然,在可能产生危害

的事件发展成负面的突发事件之前就对其进行评估；

第七,可持续发展报告有助于提高管理层的评估能力,评估组织对自然、人文和

社会资本所做的贡献，从而更加完整地反映了组织的发展远景；

第八,可持续发展报告可以减少上市公司股价的波动和不确定性,也可以减少资

金成本,更全面和定期的信息披露,包括披露分析临时从管理层获取的许多信息,

可以避免不及时披露或突然披露所引起的投资者行为的重大转变,从而增加公司

财务状况的稳定性.

商业伦理道德

3、信用管理制度及其作用

书184

商业伦理道德

4、会计伦理困境及其伦理建设(财务伦理)

在会计行业中，伦理困境冲突的核心则体现在地位的公平和平等、会计服

务的效用与效率、竞争与诚信等问题上.在具体会计工作中，企业的会计人员时

常面临着“做也不是，不做也不是"的情形,在互不相容中难以抉择,这种冲突的伦

理困境既是实践的困境,也是伦理困境。

（1）思维误区

会计执业人员会认为,趁着现在会计执业道德规范制度还未成形，不用那

么较真,待制度完善定型之后,再循规蹈矩也不迟。这些错误认识的产生是“伦理

困境"产生的根源所在。

(2)从属性地位

近年来,经济发展不断加快,受雇于企业的会计人员越来越失去了最先的

独立自主的状态，变得对于企业的命令言听计从。这样，自然就会计执业人员

陷入“伦理困境"之后,造成越来越多的造假账、偷税漏税与会计信息失真的现象.

(３）沟通不畅

会计执业人员在处理实际会计事务中，时常会陷入不知如何抉择的状态；

或是会面临一些备受争议还未被准则制度所规定的实务。会计执业人员局限于

自身岗位上，仅依靠自身有限的会计专业知识,不与外界进行沟通，这样，就在

“伦理困境”之中，越陷越深了。

3 解决“伦理困境”问题的措施建议:

(1)会计职业道德理论体系的建立

所有的上层建筑都是以基本的理论为基础的。因此，要建立一个全新

而完善的会计职业道德体系,首先,也必须要从基础的理论建设开始。鼓励更多的

人去学习会计伦理理论的学习以及对会计伦理理论进行更深层次的学术研究.

(2)健全的会计督查体系的建立

“伦理困境”出现的根本原因就在于会计执业人员不具备完整的独立性，

总是从属和依附于受雇的企业,建立一个行之有效的会计督查体系，可以分别对

会计执业人员,企业领导者两个方面进行督查,确保会计人员的地位总是独立而不

依附的存在.

（3)加强会计职业道德教育

对于建立会计职业道德标准体系,我们还应该从会计职业道德教育问题加

以重视.在教育问题上,可以采用以下多种方式进行，如各类设有会计专业的学校,

都应开设“会计职业道德课程”等等。

商业伦理道德

5、为什么要加强会计职业道德建设?

1.加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要

会计造假有自身的因素，也有社会因素,有政治原因也有经济原因,虽然解决会

计造假不能仅仅靠会计个人力量．但是会计造假主要发生在会计工作中，主要

是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量.因此在目前会计造

假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设,具有重要意义. ﻫ 2 ．加强

会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施 ﻫ 会计职业道德是会计

管理工作好坏的关键．会计人员具备了良好的职业道德品质,才能真正做到诚实

守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰

苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要

措施。

３。加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要

由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少

数会计人员弄虚作假,贪污腐化,严重损害了会计形象,降低了社会对会计的信任,

会计行业的发展遇到很大困难.会计人员只有具备良好的职业道德,会计行业才会

有良好的工作环境,社会对会计行业的看法才能改变,因此加强会计职业道德建设

是会计行业良好发展的根本.

6、怎样构建良好的会计职业道德？

1。加强会计职业道德教育

会计人员职业道德水平的高低,关键在于教育。开展会计职业道德教育是培养

会计人员具有良好职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环

节.要坚持以人为本的理念,把职业道德教育融进每一名会计人员内心，培养实事

求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。 ﻫ 2 .会计人员要不断提高

自身的职业道德素养 ﻫ 会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德

建设的关键,加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道

德水平的高低,在很大程度上取决于自身道德修养的程度,会计人员要通过自我教

育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自己的职业道德

品质,形成一种内在的精神力量,在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎

实实做好会计工作,不断用职业道德来规范自己的会计行为，实现职业理想。 ﻫ

3。净化会计行为环境

会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏,在制度不完善、道德意

识淡薄、诚信丧失的社会环境下，是不可能营造出高尚的会计职业道德.因此净

商业伦理道德

化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意

义，而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高了

职业道德意识,才能营造出建设会计职业道德的和谐环境,只要形成了扬正抑邪、

褒善贬恶的社会环境,加强会计职业道德教育定能取得良好效果。 ﻫ 4 。健全监

督机制,建立职业道德评价体系 ﻫ 要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人

员提高职业道德水平．对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员,各级会计

管理部门应予表彰和奖励；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德

的会计人员,应给予必要的处罚,构成犯罪的,将依法追究刑事责任。通过正反典

型案例的宣传,在全社会范围内营造评价会计职业道德,扶正去邪、惩恶扬善的良

好氛围。 ﻫ会计职业道德规范的主要内容

1。恪尽职守、爱岗敬业。

要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位,忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

2。正确核算、诚实守信。

要求会计人员做老实人，说老实话,办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益

所诱惑,不弄虚作假。

3．廉洁自律、公私分明．

要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁．

4。遵纪守法、严格监督。

要求会计人员端正态度，依法办事,不偏不倚，不屈从于任何人的意志，严肃财

经法纪，提高经济效益。

5.坚持准则、不做假账。

要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、

法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督。

６。保守秘密,内外协调。

要求会计人员严守商业秘密，并妥善协调好三种角色和各方面关系。

７。当好参谋、参与管理．

要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经

营活动和业务流程，主动提出合理化建议,协助领导决策，积极参与管理.

８.强化服务。

要求会计人员树立服务意识,提高服务质量,努力维护和提升会计职业的良好社会

形象.

注册会计师审计职业道德规范

１。超然独立、客观求是。

要求注册会计师审计人员与委托单位之间毫无利害关系，无倾向性,从实际出发,

客观求是地执业。

2。公正审计,廉洁守法。

要求审计人员公平正直、不偏不倚的对待各利益相关方,在执业中保持廉洁的情

操，恪守法规，合法审计。

3.诚信为本,操守为重.

要求注册会计师树立正确的人生观、价值观，自重自律，坚持诚信,提供客观公

正的审计服务.

4。严谨执业,踏实进取。

要求注册会计师建立严谨踏实的工作作风,严格认真,诚实,务实,认真承担审计责

任和义务。

商业伦理道德

5。保密守时,收费合理。

要求注册会计师严守被审计单位的商业秘密，在规定的时间范围内该质量的完

成受托义务,按有关规定合理收费.

6.公平竞争，协同发展。

要求事务所对同行负责,避免不正当竞争，前后任审计人员互相支持，加强协调

与配合。

7．服务社会,追求卓越。

要求注册会计师坚定不移地贯彻客户第一，服务至上的经营理念，改善服务态

度、提高服务水平、拓宽服务领域、完善服务手段，追求卓越.

案例一:东方电子公司会计张红因工作努力，钻研业务,积极提出合理化建议，多

次被公司评为先进会计工作者。张红的男友在一家民营电子企业任总经理,在其

男友的多次请求下，张红将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计

资料复印件提供给其男友,给公司带来一定的损失。公司认为张红不宜继续担任

会计工作。

分析回答下列问题:

张红违反了哪些会计职业道德的要求？

哪些单位可以对张红违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。

张红违反了“诚实守信”、“廉洁自律＂会计职业道德的要求。其理由是:诚

实守信是指会计人员应当做老实人,说老实话，办老实事,执业谨慎,信誉

至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员

应当公私分明、不贪不占、遵纪守法，尽职尽责.张红把在工作中接触到

的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件,提供给在一家民营电子企

业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、

廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密,给公司带来了一定的

损失。

其理由是：财政部门、会计职业组织、本单位均可在各自的职权范围内

对张红违反会计职业道德行为进行处理

（１）《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业

资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业

道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以

对会计职业道德进行监督检查,对违反职业道德行为可以在其会计从业资格

证书上进行记载,情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。

（２)会计职业组织是行业自律性组织.如果会计职业组织会员违反了会计

职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定,对其

会员采取行业内部惩戒,直至取消其会员资格等惩戒措施．

（３）《会计法》规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真

实性、完整性负责.单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会

计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况,对

违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处

理。

案例二:广东海马公司是一家国有企业,王某是该公司的出纳，仗着自己是会计机

构负责人的侄子，在报销业务招待费时，对于同样是领导批准、主管会计审核

商业伦理道德

无误的业务招待费报销单，对和自己私人关系不错的人是随来随报，但对和自

己有矛盾、私人关系较为疏远的人则以账面无款、库存无现金、整理账务等理

由无故拖欠。２007 年底，会计科发现,该年度业务招待费超过规定的开支标准,

于是，会计人员张某为讨好领导，找来一些假发票，将超支的业务招待费列入

管理费用的其他项目.

请根据现行有关规定,回答下列问题:

（1)该公司的会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处?为什么?

（2）出纳王某在报销业务招待费时,是否遵守了会计人员职业道德规范?

如果你是出纳员，对此问题应该如何处理?

（３）会计人员张某使用假发票的行为是否违背了会计职业道德规范?

为什么？

（1）王某担任出纳工作不符合规定。

根据《会计基础工作规范》的规定,国家机关、国有企业、事业单位任用

会计人员应当实行回避制度;会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属

不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

（2)出纳员王某没有遵守会计人员职业道德规范，违背了客观公正的会

计职业道德要求。客观公正要求会计人员端正态度，依法办事,实事求是，

不偏不倚,保持应有的独立性。如果我是出纳员，将对任何持领导批准、

主管会计审核无误的差旅费报销单的人员一视同仁,不因关系的远近而有

所不同.

(3)会计人员张某使用假发票的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求。

坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终

坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会

计监督．而会计人员张某无视国家法律、法规和国家统一的会计制度，

为讨好领导实施会计舞弊

案例三:因实施岗位轮换,小刘从筹资和投资岗位轮换到了成本费用岗位，负责成

本费用的核算。成本费用核算,工作量大,业务繁忙,与以前筹资和投资核算业务

相比,小刘的工作量大大增加，但其工资收入却没有增长,引起了小刘的强烈不满。

小刘在工作中出现以下情况:(1)小刘向会计部经理提出,要求调回原工作岗位，其

所提出的理由是：熟悉原来的核算业务,可以大大提高工作效率。（２）小刘应

其爱人的要求，将本公司开发新产品的成本资料和技术资料复印后,提供给其爱

人单位.(３）小刘整日牢骚满腹，对待工作粗心大意，频频出现核算错误,引起

同事的强烈不满.(4)小刘对待前来办理业务的相关部门人员,面无表情,态度冷淡,

甚至故意刁难。 要求：

(1)分析财务经理是否会同意小刘的要求,将其调回筹资和投资核算岗位,为什么？

实施岗位轮换对会计人员的业务素质有何影响？

（２)分析事项（2)、（３)和（4)中小刘的行为违背了会计职业道德的哪些方面?

1）财务经理将不会同意小刘的要求.

根据规定,会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换.会计部实施岗位轮

换是为了遵循这一要求。实施岗位轮换有利于会计人员全面熟悉会计核

算与监督业务,不断提高会计业务技能和业务素质。

２)在事项（２）中,小刘将本单位资料复印给其爱人所在单位，违背“诚

商业伦理道德

实守信”的要求。诚实守信要求会计人员“保密守信，不为利益所诱惑”，

小刘将复印资料给其他单位，泄露了本公司的商业秘密。

在事项（3）中,小刘在工作中牢骚满腹、粗心大意,违背了会计职业道

德中“爱岗敬业”的要求。爱岗敬业要求会计人员热爱本职工作，忠于职

守，尽职尽责,严肃认真，尽心尽力。小刘的行为违背了这一要求。

在事项(4）中,小刘对待办理业务的同事，不热情,甚至刁难,违背了会

计职业道德中“强化服务”的要求.强化服务要求会计人员要有服务意识，

以诚相待，提高服务质量。小刘对待同事的态度违背了这一要求。

案例４:2003 年１1 月,东茂公司因产品销售不畅,新产品研发受阻。公司财会部

预测公司本年度将发生80 ０万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某

千方百计实现当年盈利目标,并说:“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术

处理.”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局,要落实总经理的盈利目标，只

能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难:如果不按总经理的意见去

办真人百家家乐app，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为

此,总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求: 根据《会计法》和会计职业

道德的要求,分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

总会计师王某应当拒绝总经理的要求.因为总经理的要求不仅违反了

《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、

完整性负责”、第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、

强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资

料,提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚

实守信、客观公正、遵守准则的要求。

案例５：公司董事长称:“我前一段时间出差在外,对公司情况不太了解,虽然在财

务会计报告上签名并盖章,但只是履行会计手续,我不能负任何责任。具体情况可

由公司总经理予以说明。” ﻫ公司总经理称:“我是搞技术出身的,主要抓公司的生

产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履

行程序而已.以前也是这样做的,我不应承担责任.有关财务会计报告情况应由公

司总会计师解释。” ﻫ公司总会计师称:“公司对外报出的财务会计报告是经过诚

信会计师事务所审计的,他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所

应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任.＂

ﻫ要求：ﻫ根据我国会计法律、法规、制度规定,分析公司董事长、总经理、总

会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。

1。在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时,应紧扣《会

计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出,这一规定不因单位负责人当

时是否在场而改变,更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。

ﻫ 2 .在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时,应指出总

经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员)

一样,都是财务会计报告的责任人,应承担相应的法律责任,不能以不懂会计专业

相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 ﻫ 3 ．在分析总会计师的

陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时,应重点分析会计责任与审计责任

商业伦理道德

的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；

同时也应指出,会计师事务所也应当承担相应的审计责任。

案例６：2002 年11 月19 日,****同志在第16 届世界会计师大会闭幕

式上的演讲时指出“在现代市场经济中,会计师的执业准则和职业道德极为

重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命

之本".请结合近年来国内外出现的会计造假事件,谈谈你对这段话的理解。

ﻫ答题要求: ﻫ ) １ ）简述会计职业道德规范的主要内容？ )ﻫ 2 )简述“诚实守

信”、“坚持准则”的基本要求?

(3)为什么说“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安

身立命之本＂?

(１）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、

保守秘密和文明服务。 )ﻫ ２ )“诚实守信”的基本要求：诚实做人，光明磊

落;保密守信,谨防泄密,不为利益所诱惑；坚持执业谨慎,信誉至上。ﻫ“遵

守准则"的基本要求:熟悉准则；遵循准则办事；正确运用准则;提高执行

准则的技能。 )ﻫ 3 ）市场经济是信用经济、契约经济,注重的就是诚实守

信。可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础,是市

场经济社会赖以生存的基石。****同志指出：“没有信用,就没有秩序，

市场经济就不能健康发展。”正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位

和作用,会计诚信更加重要，也更加必要。会计人员诚实守信的道德观念

如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。****同志讲话既是对

《会计法》等法律要求的高度概括,抓住了当前会计工作存在的主要问题，

又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范，与依法治国、依德治国

方针和“三个代表”重要思想一脉相承。ﻫ会计是诚信行业。如果会计失之

诚信，弄虚作假,欺诈舞弊,会计关系得以存在的基础就会随之崩塌,会计

业的生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安然＂、“世通”事件，我

国的“琼民源”、“红光实业”、“银广厦”等一系列会计舞弊欺诈案件以及与

之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战,对会计业

的发展带来了严重的不利影响．

案例7:湖南王某,2 ３岁,大学本科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出

纳兼任金库保管员.２０１０年５月1 １月，王某偷偷从金库中取出20 ０7 年国

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论环境成本概念.pdf

论环境成本概念【摘要】本文首先归纳了中外机构和专家学者对环境成本认识的主要分歧，然后从资源循环利用的角度出发，按照环境成本补偿的原则真人百家家乐app，阐述了环境成本的定义以及环境成本的构成。【关键词】环境成本资源价值环境损失认识和研究环境成本的关键是把握环境成本的内涵，对环境成本仅包括环境对策成本和环境损失成本等。譻訛没有刻环境成本进行合理的界定。环境成本的构成是环境成本理论意指明，但经过分析有一部分包含资源价值的情形，如荷兰国的核心，也是深入认识环境成本的特性和变化规律，正确核家统计局（1979）认为，环境成本包括：与环保投资有关的资本算、管理和合理补偿环境成本的基础。目前，国内外关于环境成本（利息和折旧）；与环保有关的持续经营成本（人工成本、成本的界定和构成内容尚未形成一致认识，本文拟对此进行电力成本等）；原材料成本；土壤污染的清理成本；低硫燃料的探讨。附加成本；与环保有关的研究与开发成本；与环保有关的管理一、对环境成本认识的主要分歧与协调成本等。通过分析中外机构和专家学者对环境成本的定义及分3.环境损失是否属于环境成本定义范畴。环境损失是指类，笔者认为中外专家学者对环境成本的认识分歧主要表现因企业造成了环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、在以下三个方面：恢复等所支付的成本费用，包括罚款、罚金和赔偿金等。

加拿1.环境成本与产品成本的关系。从各位专家学者给出的大（1993）对环境损失成本的界定明确包含了赔偿金和罚金定义和分类看，对于环境成本与产品成本的关系主要有两种等；美国（1995）也将一部分因环境负荷造成的对第三者或社观点：一种观点认为，环境成本包括产品制造成本，即大成本会的损失纳入环境成本。观点。该观点认为，环境成本=产品制造成本（物化劳动消耗+二、对环境成本认识分歧的分析活劳动消耗）+环境污染防护和治理费用。另一种观点认为，1.环境成本应计入产品成本。应将环境成本理解为在新产品成本包括环境成本，即小成本观点。这种观点认为，环境环境下产品成本中新增加的一项成本支出，其是企业外部成成本是独立于产品制造成本之外的成本，是一种差别成本。在本内部化条件下新产生的一个成本费用项目。将环境成本计传统会计实务中没有将环境成本单独加以确认和计量，而是入产品成本的理论依据是总成本理论。从总成本理论来看，产将其并入到其他费用项目（制造费用或管理费用）中。随着对品成本应当包括物化劳动、活劳动和环境成本。用公式表示为：环境成本研究的深入，有观点认为要单独确认和计量环境成Y=C+V+E本，并且认为环境成本是对产品制造成本的补充，与材料成其中：Y为产品总成本；C为物质成本；V为劳动力成本；本、能源成本等项目一同构成产品成本，是一个新成本因素，E为环境成本。

即：产品成本=产品制造成本+环境成本。物质成本是指产品在生产过程中耗费的物化劳动的货币2.是否应将资源价值纳入环境成本。对于是否应将资源表现，应按财务会计的成本核算方法进行确认和计量；劳动力价值纳入环境成本，也有两种观点：一种观点认为，环境成本成本是指产品在生产过程中耗费活劳动的货币表现；环境成主要包括环境污染防护和治理费用，以及使环境恢复到原来本是指产品在生产过程中耗费的自然资源和相关生态资源的状况发生的相应支出，不包含资源消耗的价值；另一种观点认货币表现及环境污染的防护和治理费用。为，环境成本不仅包括治理和保护环境发生的支出，还包括企总成本理论认为，环境成本是产品成本的一部分，并且将业所耗费资源的价值。根据笔者的分析，中外机构和专家学者环境成本作为一个独立的部分加以核算。依据总成本理论对对这两种观点持有不同的态度：譹訛明确规定环境成本包括资产品成本进行核算有以下优点：源价值，如联合国统计署认为，环境成本包括因自然资源数量（1）解决了环境资源耗费的资金补偿问题。环境资源客观减少和质量降低而造成的经济损失和环保方面的实际支出；上需要通过生成、更新、恢复来完成周而复始的循环，否则资我国学者朱学义（1999）认为，环境成本包括资源消耗成本、源就会枯竭。

将环境成本作为产品成本的一部分，可以使环境环境支出成本、环境破坏成本和环境机会成本等。譺訛明确规成本从实现的收入中获得补偿，从而实现生态资源的再生产，定环境成本不包括资源价值，如加拿大特许会计师协会认为，使人类社会和自然界实现可持续发展。援财会月刊渊会计冤窑03窑阴（2）可以较为准确地确定产品成本。对环境成本进行核算，满足社会可持续发展的要求。为了满足整个社会的可持续发并将其与产品成本有关的部分纳入产品成本，可以更加真实展要求，成本概念在空间范围和时间范围上应该扩大，成本概地计量成本，而且可以作为政府调控经济的依据。念应该是建立在生态资源再生产基础之上的。因此，从这个（3）将环境成本纳入社会再生产的价值循环过程，将自然意义上看，环境成本是指最大空间和最大时间范围内的环境资源、生态资源的耗费等环境成本计入产品成本，可以使自然成本。资源参与社会再生产，实现其耗费、补偿的循环。空间空间2.资源价值应纳入环境成本。从广义的环境成本定义来外部成本外部成本看，在企业的经营管理活动中，资源一经耗费，其价值便转化内部成本为企业的环境成本，由于资源耗费是由企业经济活动引起的，设售时间因此最终应该将其纳入企业的环境成本进行核算。

但是，有些计后过去CVE未来阶阶资源耗费能够在市场体系内以交易价格计量，有些资源耗费段段只能在市场体系外以评估价格计量，前者已经计入到产品的制造成本中（如原材料成本和能源消耗成本），后者则由于各种原因尤其是计量等因素，未能计入企业产品成本或环境成按照空间范围划分，环境成本可以分为内部环境成本和本中（如煤炭企业的煤炭资源等）。由于环境成本核算的目标外部环境成本。当然，环境成本需要按照公平和效率原则在企就是要反映长期被传统成本定义掩盖的环境成本，使企业的业内部和外部进行分配。按照时间范围划分（仅在企业层面产品成本得到更真实的反映，以及反映出企业产生的环境资上），由于环境成本的可追溯性（指即使导致环境问题的行源效益与经济效益之间的关系，所以，如果将资源耗费计入为在当时是合法的，或者说在当时因缺乏相关环境法律而未环境成本，则环境成本主要包括资源消耗成本和为治理环境承担责任，然而因其行为导致后来发生了环境事故，企业也应污染所发生的各种支出。承担相应的责任，即谁污染、谁治理），环境成本不仅包括当前同时，如果将资源消耗成本纳入环境成本，在传统产品制的环境成本，而且包括或有环境成本。同时，按照环境成本的造成本中的一些资源成本如原材料成本、能源消耗成本等也相关性（指企业对环境保护的其他责任方的环境恢复成本和应该纳入环境成本。

原材料、能源是来自环境的输入，可以把环境使用成本负有相关责任），环境成本包括产品从设计阶段原材料成本和能源消耗成本统称为“从环境获得的资源消耗到售后阶段全寿命周期内的环境成本。成本”，那么，在公式Y=C+V+E中，C部分就可以归入到E产品全寿命周期内的环境成本包括设计阶段的环境成部分。本、售后阶段的环境成本和产品在“供应阶段——生产阶3.环境损失与环境污染防护和治理费用的不同。从本质段——销售阶段”整个过程中的环境成本。上讲，罚款、罚金、赔偿等支出与环境污染防护和治理费用的这样，就可以得到如下环境成本的定义：淤企业环境成本性质是一致的，即都是为了保护环境、防止环境负荷较重而发是指为降低企业经济活动和其他活动对自然资源和环境造成生的外部成本内部化，区别在于二者发生的时间和治理的主的影响而发生的成本，包括自然资源消耗和再生产成本、产品体及主动性不同。制造成本和环境污染成本等。于寿命周期成本：从产品全寿命（1）发生的时间不同。罚款、罚金、赔偿等支出是在企业采周期的角度分析环境成本，还可以将产品从设计阶段到售后取措施后仍无法达到有关法律规定的环保标准的情况下发生阶段全过程的成本统称为寿命周期成本。

盂企业全部成本：包的，是由于对第三者或社会造成了损失，由国家强制执行的由括企业寿命周期成本和或有环境成本。榆完全成本：由社会负企业负担的环境成本，是企业生产经营活动对环境造成影响后担的外部环境成本和企业全部成本共同构成完全成本。为消除或减少这种影响而发生的，即在污染之后发生。而环境由于成本概念的内涵与外延并不统一，我们在研究成本污染防护和治理费用则有污染之前发生和污染之后发生两种时，就需要界定所要研究的成本概念的内涵和外延。同理，在情形。时间和空间范围上都拓展了的环境成本概念，更是一个无法（2）治理的主体不同。罚款、罚金、赔偿等支出虽由企业负统一规范的概念，也无需统一规范。各位学者可以从不同的研担，但是要交给政府相关部门，由其代表国家统一进行环境治究角度界定环境成本概念的内涵和外延，但是都应该在可持理；环境污染的防护和治理则由企业负责。续发展的理念下进行。（3）治理的主动性不同。从企业层面上看，罚款、罚金、赔主要参考文献偿等支出表明企业在环境保护中呈被动状态；而环境污染防1.陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南要要联合护和治理费用则表明企业在环境保护方面具有主动性和积国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述.极性。会计研究袁1998曰5三、环境成本概念的界定2.朱学义.我国环境会计初探.会计研究袁1999曰4环境成本存在的空间性和时间性特征，开拓了人们对成3.徐泓.环境会计理论与实务的研究.北京院中国人民大学本理解的思维。从可持续发展的角度理解，成本概念应该能够出版社袁1998阴窑04窑财会月刊渊会计冤援

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